基于内部审计的全过程咨询服务模式研究

摘要：在工程咨询行业不断变革的发展态势下，咨询企业必须依托于新的发展需求和创新驱动力，扩展服务内容、创新服务模式并延长咨询链条，不断探索咨询企业创新性发展路径。本文通过介绍基于内部审计中的全过程咨询服务模式，总结了相关经验，以期为全过程咨询的模式创新提供参考。

关键词：内部审计；全过程；咨询模式；创新

现代审计根据实施主体的不同，可分为内部审计、社会审计和政府审计，其中，内部审计在实施内部监督方面还存在改进空间。中国国际工程咨询有限公司（以下简称中咨公司）在咨询实践中，将全过程工程咨询服务内嵌到建设单位的内部审计中，取得了良好的实施效果，不仅弥补了内部审计力量薄弱的缺陷，还克服了传统工程咨询服务分散化、碎片化的缺点。基于此，本文通过总结基于内部审计的全过程咨询服务经验，希望能为促进建设单位的内部审计工作和拓宽咨询企业的全过程咨询路径提供新思路。

一、基于内部审计的全过程咨询服务的内涵及性质

全过程工程咨询是由单一专业的工程咨询模块向多元化工程咨询服务发展而来的，常见的全过程工程咨询通常有投资决策综合咨询、工程实施阶段全过程咨询和咨询模块组合等服务模式。基于内部审计的全过程咨询服务是由第三方咨询机构为建设单位/项目法人等建设投资平台的内审部门提供全过程咨询服务，服务内容包括常见的全过程工程咨询内容，如前期基本建设管理程序与征地拆迁、各项设计、招标投标、施工过程、工程结算复审和竣工财务决算审计；还包括财务、审计、法律、企业管理、纪检监察及应对外部审计等方面的评价和咨询等内容。

基于内部审计的全过程咨询服务与传统的内部审计相比，除了两者都对合规性进行关注外，区别在于前者站在项目整体的角度，从项目立项、征地拆迁到项目的实施情况、绩效情况进行全过程的审查，并由建设项目进一步延伸到建设单位内部控制和企业管理等方面，其更注重咨询和服务功能；而内部审计主要为某一专项或某一时期的审查，如经济责任审计、年度审计等，其更注重监督职能。

本文将从三个方面介绍基于内部审计的全过程咨询服务模式。

（一）基于内部审计的全过程咨询服务属于中间评价服务

与常见的全过程工程咨询与项目实施各阶段同步进行不同，基于内部审计的全过程咨询是一种中间评价的服务。

《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）提出“审计机关在审计中，特别是在国家机关、事业单位和国有企业三级以下单位审计中，应当有效利用内部审计力量和成果。对内部审计发现且已经纠正的问题不再在审计报告中反映”。

基于内部审计的全过程咨询服务主要是协助企业自行及时纠偏，改进和提高管理水平，同时还可起到“对内部审计发现且已经纠正的问题不再在审计报告中反映”的效果。

（二）基于内部审计的全过程咨询是全方位、全流程和一体化的服务

与常见的全过程工程咨询分阶段服务和模块组合服务不同，基于内部审计的全过程咨询是全方位、全流程、一体化的“贴身式”服务。

各建设单位对内部审计的全过程咨询服务要求不尽相同，但通常要求服务单位提供基本建设程序合规性审查、征地拆迁执行情况审查、招标投标情况审查、施工过程合法性合规性审查、工程结算复审、竣工财务决算复审以及配合各级外部专项审计等服务内容，但其核心均是对被审计对象提供可操作的指导意见。

常见的全过程工程咨询是把工程管理和投资策划等咨询割裂开的“碎片化”服务。然而，基于内部审计的全过程咨询是按照监管要求、站在审计视角、尊重企业战略发展理念的基础上，为建设单位提供工程咨询乃至企业管理方面的咨询服务。

在基于内部审计的全过程咨询服务中，中咨公司把工程建设领域的招标代理、勘察、设计、监理、造价、项目管理和企业管理领域的会计、投资、审计、法律、内控、纪检监察等专业的人员，整合到一起，发挥各自专长，对项目建设及企业管理进行融合式审查。

咨询服务机构项目负责人在综合各专业人员意见的基础上，形成独立的顾问意见。在与建设单位管理层充分沟通后，最终形成有针对性的、可操作的整改目标方案与台账。由建设单位按照整改目标方案来落实整改工作，咨询服务机构定期追踪整改落实情况并及时向建设单位管理层反馈。

（三）服务内容超越具体工程项目局限

与常见的全过程工程咨询服务仅关注于某一项目具体实施过程不同，内部审计的全过程咨询服务不仅对建设单位具体项目的外部服务进行评价，也关注了企业内部的风险控制。

现代化的内部审计职能正在由单纯的监督评价转向咨询、建议等服务功能。基于内部审计的全过程咨询服务需要更多地围绕内部审计的三大职能，促进建设单位自身的完善治理。

基于内部审计的全过程咨询以项目为切入点，以企业内部管理制度为着力点，以完善企业管理制度为落脚点。不仅对设计、监理、跟审等外部服务的合法性、合规性和质量进行咨询、评价，也对建设单位内部的决策程序、管理流程、资金使用等内部控制和管理进行咨询、评价并提出建议。除常见的全过程工程咨询的服务内容外，基于内部审计的全过程咨询提供的服务还包括：工程争议事项的咨询、企业管理咨询服务、投资决策咨询服务、经营绩效咨询服务、经责审计服务、规划咨询服务、设计咨询服务、投融资咨询服务和企业诊断等服务内容。为建设单位提供一揽子“方案清单”，满足不同的客户需求，为建设单位完善治理、提质增效、防范和化解经营风险以及促进企业发展提供更好的咨询服务。

二、基于内部审计的全过程咨询服务的价值和意义

（一）弥补建设单位内部审计力量不足的缺陷

建设单位受制于专业人员的数量和能力，往往难以圆满实现内部审计目标，将全过程咨询服务内嵌到建设单位的内部审计中，可以有效弥补建设单位审计力量不足的缺陷，从而提升内部审计效能，实现审计目标。

建设单位内部审计岗位往往会选择财务、法律背景的人员担任，知识结构较单一，无法很好地满足建设项目内部审计的需求。而基于内部审计的全过程咨询服务人员则能很好地弥补建设单位内部审计人员组成方面的不足，以全过程工程咨询的视角，更好地提出和解决问题。

（二）弥补内部审计部门相对缺乏独立性的问题

内部审计的独立性是确保审计工作能够顺利推进的重要基础。但企业内部审计部门工作人员受聘于企业，组织上服从企业负责人领导，经济上更是受制于财务部门，其独立性较难以保证。

而基于内部审计的全过程咨询服务，与业主形成委托合同关系，行政上互不隶属，经济上也不受职能部门牵制，其独立性能够得到更好的保证。

（三）克服建设过程中信息孤岛问题

建设项目的数据一般散落在工程咨询、勘察、设计、施工、监理、造价等不同参建主体和建设单位各职能部门手中，信息沟通成本大，容易形成信息孤岛。而基于内部审计的全过程咨询服务则可以站在内部审计的视角，全面地收集、整合各方数据，有力地克服信息孤岛问题。

通过全过程咨询服务，咨询服务人员能利用提交的内部审计报告客观公正表达自己的意见，对企业高层提供了新的信息通道，为项目信息流的建设提供了新环境。

（四）建立良好的内部控制环境，驱动审计成果增值

基于内部审计的全过程咨询服务以风险揭示为导向，加大对风险隐患检查力度，推动内部审计实现价值提升。强化了审计成果运用，加强了企业内部职能部门的联动，构建了一体化管控联动机制，强化了监督合力，从而促进了公司管理水平提升。

以往内部审计部门主要精力集中于“找问题”，受制于整改主体部门配合力度，整改落实往往成为薄弱环节。有了基于内部审计的全过程咨询服务来专注于“找问题”，内部审计部门的主要精力可以集中于监督业务部门的整改工作，形成“发现问题-整改落实-制度提升”的闭环。

（五）建设成本可得到进一步控制

全过程咨询服务人员可在项目结算初审报告的基础上，按照合同条款及工程资料对结算进行了更为严格的审查，据不完全统计，在实施基于内部审计的全过程咨询服务的项目中，相对于初审报告，平均审减率为6%。通过对结算初审报告的复审，不仅节约了项目的投资，也提升了内部审计及业主代表对签证单、联系单、材料认价、措施费认定等项目管理的认识水平，还帮助各职能部门完善了相关制度，避免再次出错。

三.基于内部审计的全过程咨询服务推广困境及应对策略

（一）推广困境

1.项目经理能力要求较高，符合条件的复合型人才匮乏

基于内部审计的全过程咨询服务涵盖面广，服务要求高，因此项目经理作为咨询服务机构的全权代表需要具备丰富的项目经验、熟悉工程建设各个阶段、了解内部控制的基本流程；需要具备较强的战略思维、沟通协调能力、团队管理能力。这类复合型人才的匮乏，往往制约了全过程咨询服务的开展。

2.内部审计效能难以充分发挥

内部审计还存在滞后性、跨部门协同性和跨领域性三个方面的困境：

（1）滞后性。传统的内部审计或基于内部审计的全过程咨询，都不同程度地存在滞后性。通常都是在项目实施后执行“发现问题—整改—整改效果评价—查漏补缺”的流程，出现问题往往难以及时整改。

（2）跨部门协同困难。内部审计发现的问题，需要责任部门去落实整改，整改效果的好坏，不但取决于问题整改本身的难易程度，更多地取决于责任部门的重视程度。

（3）跨领域性。内部审计人员知识结构需要横跨财务、法律及工程领域，如何整合管理不同专业的咨询人员，是实现内部审计工作效能提升的重大课题。

（二）应对策略

1.加强人才培养

咨询企业应当加强内部培训、完善企业人才培养体系、完善人才队伍的后备梯队建设、完善企业核心人才库的运行机制以及建立有效的激励机制，设立有效的建设项目全过程工程咨询工作衔接机制。同时应加大人才引进力度，引进符合要求的优秀人才。

2.强化内部审计机制的前瞻性

（1）咨询企业应协助建设单位尝试建立全面的问题清单，在项目推进的不同阶段，提前预警，从而扭转滞后的被动局面。

（2）建设单位可采用整改清单公示制度，在公司内部定期公示整改清单，限时动态清零，根据整改结果奖优罚劣。

（3）咨询企业应协助建设单位在内部建立有效的知识共享体系，有力地促进人员跨领域知识的增长。

四、基于内部审计的全过程咨询服务的保障措施

（一）领导重视是保障

基于内部审计的全过程咨询服务的成败，一方面需要建设单位领导在信息、沟通、监督上充分信任和授权，保障全过程咨询服务的权威性，才能获得各参建单位和建设单位职能部门的支持；另一方面也需要咨询企业领导的重视，支持咨询项目在公司内部自由调动资源，以保证咨询成果的质量。最后，建设单位领导与咨询单位领导的有效互动，为基于内部审计的全过程咨询服务提供了有力支持。

（二）有效协作是关键

一是建设单位内部审计机构与全过程咨询单位的协作。内部审计机构对本单位的企业内部情况更为了解，有及时监督、有效整改的优势，是实现审计监督全覆盖的基础力量。然而内部审计机构不具备全过程咨询单位在专业能力、专家资源、独立性等优势。两者相互配合，才能切实解决由建设项目存在的问题延伸到企业内部存在的管理问题，从而达到审计全覆盖的效果。

二是全过程咨询单位内部的团队协作。内部审计的全过程咨询服务不仅包含工程前期基本建设管理程序与征地拆迁、各项设计、招标投标、施工过程、工程结算复核和竣工财务决算复核，还包括财务、金融、审计、法律、企业管理等内容，团队形成默契配合才能全面进行风险揭示，帮助建设单位构建一体化管控联动机制，从而达到全过程咨询服务的目标。

（三）专业能力是支撑

一是项目经理的专业能力。项目经理在咨询服务中占有核心地位，项目经理能力强，各方配合度就高，项目开展就顺利；如果项目经理专业能力欠缺，不能形成有效支撑，则项目难以有效推进。

二是咨询企业的专业能力。包括企业的专业态度、政策水平和政治领悟力等。咨询企业在为内部审计机构进行咨询服务时面临着较为复杂的内、外部环境。建设单位内部的企业文化、规章制度、公司治理结构等直接影响到咨询服务的效果和权威性。在建设单位外部，随着国家法律、法规和审计制度的不断完善，领导干部的离任审计、经济责任审计常态化，环境工程、农业农村建设、新基建等建设客体不断丰富，咨询单位的服务范围也需要与时俱进，只有咨询企业不断提高政治领悟能力、政策研究能力和专业学习能力，才能对新的咨询业务形成有效支撑。

（四）服务模式转型创新是前提

基于内部审计的全过程咨询是建设单位为贯彻落实中央关于防范重大风险决策部署、全面履行风险防范、促进依法合规经营、保障资产安全和保值增值、为建设单位战略保驾护航的重要方法和手段。

咨询服务不应仅仅停留在合规咨询与内控咨询等方面，还应能深入地开展管理咨询；不应只停留在操作层面，还应能够反映出管理上需要改进的方面；不应只是揭示问题，还应能提出有价值的管理建议，并且所提出的管理建议应能带来不同的管理视角。

咨询服务不应仅仅是单一的咨询建议，还应能提出更加聚焦的审计建议，帮助发现流程问题，从而进行优化；不应只关注于目前已有的项目，还应该能更深刻地考虑建设单位所处的经营环境，为企业发展的长远规划提出咨询意见。

咨询服务应打破工程咨询服务传统思维模式的束缚,积极创新服务模式，扩展服务内容、创新服务模式并延长咨询链条。

五、结语

随着产业升级、服务升级和管理升级，更多的市场主体急需复杂问题的解决方案。因此，需要具备多学科、跨领域和超越传统经验的专业咨询服务机构，提供在不同设定条件下的对策选项、更有技术含量的高效解决办法和注重落地实施性的行动支持服务。

在推动建设“法治中国”、优化营商环境、构建增强优势产业链、实现经济高质量发展、推进“双循环”战略、实现“碳达峰”和“碳中和”和实施“生态中国”发展战略等方面，需要创新咨询服务，为中国特色的咨询服务产业的快速发展拓宽路径。

咨询机构应该珍惜当下的历史机遇，积极探索咨询模式、方法、体系的创新方向，不断加大咨询技术和服务模式的创新力度，在产品、技术、人才和服务链长等方面形成系统的要素配置，以“专精特新”服务为突破口，推动咨询企业高质量发展，打造一批具有中国特色的咨询企业和高端智库。

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