为积极响应国家“一带一路”倡议，积极参与中巴经济走廊、丝绸之路经济带等大型国际化项目合作，使国际业务真正成为公司规模发展和经济效益的重要增长级，全面提升国际业务在规模和效益上的贡献率。

笔者通过总结公司“走出去”十多年取得的经验和教训，梳理了一些提升国际工程项目财务管理水平的工作路径，以供大家参考。

一、加强国际工程项目外账税收策划工作，降低税务风险和实际税负，实现国际工程项目盈利目的

按照公司发展战略，发展国际业务是公司优化公司业务结构的主要方向，是实现质量效益型企业的主要支柱，是规模和效益增长的主要力量。

（一）外账与税收策划的涵义

1、外账，又称外文账套，是指国际工程项目或其他驻外机构按照所在国家或地区的法律、法规和财税政策，对工程项目的全部经济业务进行账务处理、报表编制、聘请中介机构报表审计、向当地税务机关申报纳税和接受当地税务机关审查等一系列财务会计工作的统称。

2、税收策划，是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先策划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。

（二）加强外账税收策划需准备的工作

1、树立国际工程项目所在国依法诚信纳税观念，税收策划必须遵守所在国税收法律、法规和政策，坚决杜绝抱侥幸心理进行偷税、逃税或瞒税的违法行为。

2、加强外账税收策划的前期调研工作，聘请全球知名会计师事务所、向所在国大使馆经参处和中国对外承包工程商会，以及所在国同行业的中资公司，重点调研工程项目所在国的法律、法规、财税政策、会计准则、金融政策、物价水平等。

（三）以经济业务为基础，科学合理选择税收策划方法，选择合适的税务代理模式，做好外账税收策划方案

根据前期调研结果，利用内外部经济、技术优势、编制指导国际工程项目的外账税收策划方案，并按照工程项目所在国的法律、法规和财税政策等的变化适时更新完善。

1、外账税收策划方法

一是选择成立合理的纳税主体，注册税务账号。

二是充分利用所在国颁布的与境外工程承包相关联的各项税收优惠政策，特别是针对重点工程项目的特别税收法案。

三是根据资源配置方式，合理选择转移定价策略，并充分考虑关联交易价格的独立交易原则，以及关税与所得税税率差异的权衡。四是研究合同条款，利用合同拆分，分清混合业务，特别是EPC合同对设计、采购、施工业务的拆分，可以合理降低税负。

2、外账代理模式

一是聘请全球知名的“四大会计师事务所”进行外账全部外账代理业务，该模式费用昂贵。

二是聘请当地会计师事务所代理外账记账、报税、退税等外账基础业务，另外聘请全球知名“四大会计师事务所”进行外账审核、出具审计报告等高级业务，该模式费用适中。

三是由公司国际化财务人员自行处理外账基础业务，聘请会计师事务所进行外账审核、出具审计报告等业务。综合几种模式，目前通常采用第二种外账代理模式。

3、外账税收策划的具体措施

（1）人工费外账税收策划

一是人工费策划不因其境外工作而增加员工个人税收负担。

二是权衡工程项目所在国个人所得税与企业所得税的税率差异，若企业为员工承担境内超额个人所得税税负时，需策划整体税负最低。

三是根据工程项目所在国的社会保险费用比例的高低，策划工程项目所在国与中国境内的工资发放比例，避免重复缴纳社会保险费用增加企业负担。

四是薪酬发放由现金发放转换为福利费用票据报销。

五是境内临时性出差人员纳入国际工程项目统计人数，增加中方人员数量，降低人均薪酬标准，少缴个人所得税。六是聘用工程项目所在国劳务用工时，必须遵守所在国的法律法规、代交社会保险和代扣个人所得税，避免劳工官司和缴纳高额罚款。

（2）材料费外账税收策划

一是投标阶段的市场调查资料的可靠程度，以及周边第三国的资源情况。

二是施工组织设计中策划的资源配置方式，直接决定设备、材料的采购方式、采购渠道和采购地点，对采购成本影响较大，也直接影响了材料费的税收策划空间。

三是工程项目所在国关税、所得税、清关费用、进口服务费等，权衡关税与所得税率之间的差异，从而决定形式发票（清单关）上的设备、材料价格，从而决定了转移价格，通过策划，实现整体税负最低。

四是向工程项目所在国税务部门申请，材料物资出库采用个别计价法，使价格高的材料先出库。五是工程项目现场盘盈盘亏材料，履行好内控程序后，外账账务处理时，盘盈材料可直接耗用到工程项目成本，盘亏材料可办理已领材料的退库处理，谨慎使用营业外收支科目核算。

（3）机械费用外账税收策划

一是工程项目所在国对临时性进口设备的关税税率，合理确定设备采购数量、采购地和采购价格。

二是取得工程项目所在国税务机关批准，对设备折旧采用加速折旧法计提折旧。

（4）分包成本外账税收策划

一是遵守工程项目所在国的法律法规对工程分包法律主体资格的强制性条款规定，以及按所在国税法对分包商履行代扣代缴义务。

二是选择具有免税资格的当地分包商，分包成本不仅可以足额列支外账成本，还可以转嫁税收负担。

三是分包合同条款除约定提供发票外，还需约定分包商配合退税。

四是分包商退税币种的约定，必须以实际退税币种保持一致，避免退税币种不一致承担汇兑损失增加分包成本。

五是分包合同尽量与主合同签订背靠背条款，特别是合同工期、质保金退还等，避免分包商提前退还质保金占用工程项目资金，增加资金成本。六是公司内部切块分包或专业分包，由于公司在境外暂无独立纳税税号，无法提供发票，应将相关内部单位的成本费用统一纳入外账核算。

（5）税费外账税收策划

企业所得税策划，将利润留置于低所得税率国家。个人所得税策划以多种方式结合，以降低计税基数和降低所适用的累进税率级次，从而降低个人税负。预扣税策划是使同一纳税税号下为整体经营结果为亏损，办理免扣预扣税证明。关税策划主要是利用所在国的税收优惠政策，利用相关保函或保证金担保免征关税，以及关税策划与所得税策划相结合，使整体税负最低。

（6）期间费用外账税收策划

当地发生的费用必须取得税务机关认可的发票，进口物资必须向所在国税务机关及时提供项目清关单价原件，并列入外账。总部管理费允许列入外账的金额，通常采用电建股份公司合并报表中当年度管理费占营业收入比例列支外账成本。同时，在中国境内为工程项目发生的技术服务费、差旅费、工作组费用、常设机构分摊费用等，可以通过翻译、公证的形式获得工程项目所在国会计师事务所认可后列入外账。工程项目现场经费，在税前法定扣除范围内，以取得的当地税务机关认可的发票列入外账成本。

二、扎实编制国际工程项目目标成本，动态调整，并定期对执行情况考核评价国际工程项目中标后，要组织力量编制好施工组织设计、经营策划和资源配置、现金流策划，搞好工程项目的二次经营，以目标成本控制为手段，以现金流策划为倒逼机制，实现国际工程项目以效益为中心的管控要求。

1、施工组织设计及优化

组织力量研读设计图纸和实物工程量清单，在合同工期要求内，利用P3工程软件详细列出关键目标节点，深入工地现场实地踏勘，同时考虑提供合格产品的工程建设适用技术标准，制定各工程部位具体的施工技术方案及措施，资源配置需求计划等，并对该施工组织设计方案的施工技术可行性、经济可行性、工期质量安全可靠性进行分析论证，论证通过后，作为经营策划和资源配置的初步依据。后期根据经营策划和现金流策划进一步优化。

2、经营策划和资源配置

根据可行性的施工组织设计方案中合同工程量清单、合同单价、单价涵盖的工作任务等，以及按照工程项目管理模式、分包合同金额、分包方式、资源配置方式和管理难度大小等，结合前期投标阶段的市场调查信息情况，拟定经营策划方案。

3、现金流策划

根据施工组织设计方案、经营策划方案和资源配置方式，结合主合同条款中的资金支付时间等对工程项目现金流进行策划。资金流入量以预收工程款、结算周期可收到的工程款、各种退税款等构成。资金流出量以预计支付的分包预付款、分包工程款及税金、按合同约定分期支付的自购设备材料款等。并考虑外汇汇率和支付币种等影响，将资金流入量、流出量全部细化到月份。最后，还必须利用现金流策划倒逼经营策划、资源配置、施工组织设计的进一步优化，使工程项目目标成本无限趋近实际。

4、动态调整目标成本

经营过程中监督责任主体对各项目标成本的执行控制，定期回头看，针对现场实际情况及时纠偏，完善指标测算，强化设备物资资源、人力资源的国际化、本土化配置。确因现场实际发生较大变化的，报经公司批准后，及时调整目标成本，避免形成潜亏。但不得随意调整。

5、目标成本执行情况的考核评价

不定期对各责任单位管控的目标成本进行考核评价，及时堵塞项目管理中的漏洞，纠正目标成本中局部调整偏差，理顺各利益方的经济关系，坚持实施劳动生产率、投入产出比考核的倒逼机制，降低建造成本，提高工程项目经济效益。

三、加强国际工程项目资金集中管理、统筹调配管控，打通国际工程项目资金回国通道，使国际工程项目资金在国内顺畅流动

国际工程项目通常处于经济相对欠发达国家或地区，资金分散在这些国家，资金高度分散，无法发挥资金规模效益，还存在一定的安全风险。

1、国际工程项目银行账户开设的管理

为保证国际工程项目银行账户管理安全，新开工项目银行账户的开设，优先选择中国国有银行的境外分支机构；其次选择全球知名的大型跨国银行的分支机构；再次选择所在国所处地区的区域性跨国银行总行或分支机构；最后选择所在国当地国有或国有控股银行的总部或分支机构。

2、国际工程项目区域内资金集中管理

目前，公司国际工程项目的中标，一般都是使用“水电国际（SINOHYDRO）”或“中国电建（POWER CHINA）”名义中标，在此共享资质模式下，区域性资金集中存在较多的障碍，同时受外汇管理局外汇额度的限制，以及世行、口行等资金审计监管要求等，使得国际工程项目的资金集中，仅限于局部范围内的资金集中。实行区域内资金集中管理，还必须强化资金预算管理，建立资金预警机制，并实行资金支付计划母体单位总部审批制度，以充分发挥资金规模效益和保证资金安全，发挥资金池的资金或币种的统筹调配能力，避免同一区域内不同项目之间币种需求不足购汇产生汇兑损失。

3、国际工程项目资金安全管理

完善国际工程项目的资金管理制度，完善银行账户的双签制度，并严格控制双签空白支票的数量、台账登记和定期取得银行对账单对双签空白支票进行核销，以完善的内控体系设计来保证资金安全。同时将富余资金及时通过合法合规渠道汇回国内异地存放，降低在工程项目所在国的存量资金，确保资金安全。

4、国际工程项目资金回流管理

按照外账税收策划方案，利用货物贸易和服务贸易两种组合方式下的资金回流渠道，运用转让定价方式，将资金汇回国内。另外，在企业所得税税率低于15%的国家或地区，正常的经营利润，可按照所在国低税率依法纳税后将资金汇回国内。

四、规范国际工程的会计核算，遵守所在国的会计准则，规避税务风险和避免工程项目经营潜亏

1、国际工程项目《建造合同准则》规范执行

目前，国际工程项目的合同币种通常是欧元或美元合同，首次执行建造合同时按约定汇率折算，预计合同总收入、预计合同总成本一经确定，在一定期限内固定不变，并按工程量法确定完工百分比，对应确认营业收入、合同毛利。汇率变动后，应按调整后的数据确认完工百分比及当期营业收入，将汇率影响处理在各个不同的会计期间，真实反映各会计期间的经营成果和财务状况。

2、记账本位币的选择及双币种会计核算

目前，国际工程项目通常存在合同币种、支付币种、当地币种、人民币四个币种的货币兑换业务，财务人员账务处理时对记账本位币的选择值得探讨。通常情况下，记账本位币应选择合同币种、收款币种或支付币种使用量较大的币种作为记账本位币，为便于考核按合同币种核定的目标成本的执行情况，记账本位币应以合同币种为佳。

为避免外币记账与交易时出现汇率与期初设定的汇率出现较大变化形成潜亏风险，对国际工程项目的会计核算，笔者建议按照：一是双币种核算，即合同币种（欧元或美元）与人民币双币种记账核算，便于查询原币成本费用金额。二是按业务发生当日的即期汇率对外币进行折算为人民币记账。

3、内账与外账并轨运行

内账、外账并轨运行是国际工程项目财务核算和财务管理工作的一个显著特征。内账采用中文建账，并遵守执行中国会计准则及相关法规。外账采用工程项目所在国语言或英语建账，财务软件由工程项目所在国政府部门或相关机构指定、推荐或认可，财务软件系统的设置和运行遵循所在国的会计准则和相关税收法规。财务报表须所在国政府部门认可的审计机构出具审计报告，才能用作纳税申报的合法依据。

聘请当地律师向其了解工程项目所在国相关法律、法规，确定工程项目符合哪些有关减免税税种，需办理的减免税手续，以及向税务机关申报执行的会计年度（1月1日～12月31日）和申请按《建造合同准则》确认营业收入的方法等。

签订好外账代理合同，明确工作职责范围、代理金额、支付时间、支付方式等。

制定国际工程项目会计核算办法，规范、统一同一国家或地区的会计核算方法和记账原则，如固定资产折旧办法、材料发出计价方法、员工薪酬发放方式及境内境外发放比例等。

国际工程项目发生的每笔经济业务取得的合法合规的票据，应先在外账系统账务处理，原始单据附在外账凭证。在处理内账时，除无法进入外账的成本费用的原始单据外，其他经济业务全部采用原始单据复印件入账。为了规避内账成本的重复列支，一是要建立完善的内控审批程序；二是必须建立内账与外账的索引。

五、加强境外区域部对国际工程项目的统领作用和管控职能，指导国际工程项目严控目标成本，实现经济效益最大化

境外区域部由于受多种因素的制约，使得区域部所辖同一国家或地区各项目之间在不同程度上存在资源、信息共享程度不高，财务管理职能不明确，财务风险预警机制不完善，管理行为缺乏规范性，从而限制了区域部管理职能的发挥。

1、充分发挥区域部在该国家或地区的统领作用

区域部除发挥市场开发、商务谈判的统领作用外，还要发挥该区域内所有工程项目的外账税收策划的统领作用。统筹、协调和规划区域内所有工程项目遵守所在国的税收政策及其相关法律法规，所得收入必须按规定依法纳税，熟悉所在国的税收种类、税率、征税方式和税收优惠政策等，采取各种合法的减税、免税和避税措施，实现利润最大化。

2、充分发挥区域部的监管职能

一是利用外账税收策划的契机，实施该区域内各项经济业务的合同签订、交易确认、票据提供、资金支付等业务流程和内控流程的规范操作，对合法合规性实施监管。二是区域部定期要求该区域内工程项目按要求填报目标成本执行情况资料，通过目标成本各项指标执行情况实施监督。三是利用财务集中管理、资金统一调配等方式实施监督。

六、加强国际工程项目应收账款管理，降低坏账损失风险和规避外汇风险

公司“走出去”十多年了，大部分国际工程项目基本都按合同工期提供了合格产品，公司为国际工程项目垫资十多亿元，工程履约得到了强有力的保障，却因忽视了国际工程项目应收账款的管理，导致目前几个完工国际工程项目的应收账款余额高达13亿多元人民币，不仅严重影响了公司资金流动性，还加大了应收账款的坏账风险和汇率风险。国际工程项目原有的应收账款管理方式急需变革。

1、落实清楚制约应收账款回收困难的影响因素

首先，公司参建的国际工程项目，大多集中在第三世界国家，支付能力有限，政府缺乏财政资金等，是制约应收账款回收困难的主要原因。其次，国际工程项目未严格遵守合同规定完成全部工作任务，无法按期获得业主颁发的TOC证书，导致无法按时回收工程款和质保金。

2、受托管理中国水电（SINOHYDRO）和中国电建（POWER CHINA）品牌下的国际工程项目，需加大对业主资信调查

承接国际工程项目时，需利用集团股份公司、集团国际公司资源优势，以及中国驻所在国大使馆经参处、所在国同行业的中资公司等，或者聘请专业调查机构，充分了解业主的资信情况，杜绝盲目接单，忽视业主资信能力的动态管理。

3、信守合同，维护正当权益

国际工程项目通常采用FIDIC条款，在签订合同时，商务人员必须高度重视合同条款对工程款支付的约定，以及争取约定阶段性使用保函置换质保金，利用合同维护我们的正当权益，同时约束业主，避免应收账款长期拖欠。

4、新建的国际工程项目应投保出口信用保险，为应收账款买断创造条件

国际工程项目建造过程中，除中国“两优”贷款外，其余资金来源的国际工程项目均应投保出口信用保险，这是实施国际工程项目应收账款买断的先决条件。通过应收账款买断，既可以降低应收账款坏账风险，还可以规避汇率风险，另外还可以优化财务报表。

5、加强与银行沟通，促成已完工国际工程项目的应收账款保理业务

加强与中国的商业银行沟通，利用商业银行在工程项目所在国的分支机构，办理应收账款保理业务，目前就已完工国际工程项目的几个老项目而言，由于政府资金匮乏，以及联营体管理模式影响，应收账款保理业务成功可能性较低，即使成功，可能保理成本也极高。

6、尝试通过法律途径启动国际工程项目追账

对于已完工且长期拖欠应收账款的国别，可尝试通过公司法律总顾问、法律事务部，聘请专业的海外律师团队或专业收账机构协助有偿追账，利用他们熟悉工程所在国的法律，掌握着大量的信息，追讨手段灵活等优势，争取以较低的代价尽可能收回长期无法收回的应收账款。

七、加强外汇风险管理，确保国际工程项目合同资金、债权、存量资金安全

国际工程项目所在国通常经济单一、抗风险力差，社会动荡，对资源依存度高，频受西方国家经济、金融制裁，使得所在国货币往往弱不禁风，货币汇率波动较大。同时，由于国际工程项目合同工期长，在一个较长的合同期内执行外币合同，受外汇汇率变动导致存在外汇风险。因此，需加强外汇风险管理，保持货币比例及处置存量货币，助推实现国际工程项目最大化经济效益。

1、与业主签订国际工程承包合同的合同币种，采用美元、欧元或人民币等硬通货币种，尽量不签订当地币币种的合同

在合同谈判和签订中，在确定合同币种时，尽量以美元、欧元或人民币等流通性好，抗通胀性强的硬通货币种作为主合同计价币种。若业主坚持以所在国货币作为合同计价币种，则必须增加合同条款，所在国币种贬值时，贬值损失由业主承担并额外补偿。

2、合同中加入汇率保护性条款

在合同签订时，通过商务谈判争取即期付款条件，减少外汇贬值风险。若确实存在延期付款条件的，应协商采用固定汇率、汇率补偿等具有保护性措施的特定合同条款转嫁风险或建立风险共担机制。

3、同一项目下收款、付款货币保持一致

在对外签订分包合同、采购合同、租赁合同等经济合同时，签订与主合同背靠背的合同条款。把主合同中当地币支付部分和增值税退退税部分利用分包经营方式支付给所在国当地分包商、供应商和租赁商等，剩余部分与主合同的硬通货币种保持一致，以减少主合同的固有风险。

4、利用金融工具转移外汇风险

在股份公司许可条件下，充分利用金融工具实现外汇资金的套期保值是规避外汇风险的常用策略，对中央企业而言，通常采用远期外汇交易、货币掉期、利率掉期三种金融工具转移外汇风险。

5、投保出口信用保险，实施应收账款买断规避外汇风险，优化财务报表

将国际工程项目的出口信用保险权益让给银行，同时支付一定金额的应收账款买断成本，该买断成本的高低，取决于伦敦同业拆借利率（LIBOR）的高低，实施应收账款买断后，有效满足国际工程项目规避风险，增加现金流，优化财务报表。

八、加强国际工程项目国际化财务队伍建设，培养一批高素质、可持续性国际化财务人才

国际工程项目的复杂性，要求一大批“国际化、专业化、语言化”的复合型财务人才，既是满足国际工程项目不断扩张的需要，也是保证国际工程项目管理延续性的需要。

1、国际化财务人员必须遵守所在国法律法规和财税政策，并尊重所在国人民的风俗习惯

依法纳税、信守合同、遵守贸易规则、遵守所在国法律法规，这是国际化财务人员的工作准则和道德底线。尊重所在国人民风俗习惯，是国际化财务员必须具备的职业素养。不清楚、不了解、不熟悉所在国的法律法规和财税政策，就无法做好外账和税收策划，也就谈不上成为优秀的国际化财务人才。

2、借助国际工程项目所在国中介咨询机构力量，实施“传、帮、带”培养计划，帮助国际化财务才成长

聘请信誉高、工作能力强、在所在国有较大影响力和社会背景的全球知名“四大会计师事务所”进行外账代理，培养公司国际化财务人员掌握外账的方法和技巧，提升外账和税收策划能力，为成为国际化财务人才奠定基础。

3、逐步推行国际工程项目财务主管委派制度，再培养一批国际化会计系列专业师，引领国际化财务人才成长

公司重新下发了财务主管委派管理办法和会计系列专业师评聘方案，为国际化财务人员打开了人才成长通道。同时，为鼓励国际化财务人员加强业务知识学习，能力学习和实战经验的积累，努力创造条件让国际化财务人员参加公司会计系列专业师评聘，引领国际化财务人才成长。

4、组织国际化财务人员参加各种形式的财务管理国际化能力提升培训和职称考试培训

鼓励财务人员参加各种符合当下国际工程项目实战操作的财务管理国际化能力提升培训，鼓励国际化财务人员积极参加全国会计专业技术资格考试，经过考试，既可取得相关技术资格证书，又能加强财务理论知道学习。

5、试行境内、境外财务人员的岗位轮换机制，提高财务人员工作激情，拓宽国际化财务人员知识结构和知识面

推行境外项目部之间、境外项目与境内机关本部之间财务人员的轮岗工作机制，计划3年为一年轮换周期，相同岗位或同级岗位的财务人员互换，不仅可以增加境内财务人员的服务态度，还可提升财务人员的业务能力和责任心，更加能够提高财务人员的工作激情，增加业务知识学习，拓宽知识面和知识结构，为成为国际化财务人才夯实基础。

总之，夯实国际工程项目财务管理水平不仅仅是要加强这几项财务工作，还需要与其他部门密切配合，以遵守工程所在国法律法规，尊重所在国人民风俗习惯和宗教信仰，重视环境保持和节能减排，信守合同，依法纳税，以规范的经济业务来做好外账税收策划，以目标成本为项目管控手段，利用各种手段规避外汇风险和应收账款坏账风险，提升国际化财务人员的综合素质，夯实国际工程项目的财务管理水平就指日可待，公司国际化财务管理水平也有望再上一个新台阶。