跨国企业在税收筹划中的涉税风险及规避措施

跨国企业在税收筹划中的涉税风险及规避措施

摘要：当前，国内外社会、经济环境动荡的加剧，为中资企业践行“一带一路”的宏伟战略蓝图带来多样而复杂的变化。税收筹划作为企业经营、风险管理中的重要组成部分，涉税风险与规避成为不可忽视的课题。作为跨国公司，需要科学的安排税务管理工作，持续提升税收筹划管理水平，有效加强防范和控制涉税风险能力，最大程度的力争规避税务风险，以确保公司税务缴纳的合理性和公司利润的最优化，进而推动管理效益得到整体提升，助力公司的良性可持续发展。

一、引言

税收筹划本质上是一种节税方式，在法律范围内提出综合性的筹划方式，从而最大限度控制企业的税务开支，节约资金成本。税收筹划方式具有多样性的特点，可以采取不同形式帮助企业创造更大的经济利益：第一，通过合理筹划减少成本开销，加强了企业流动资金周转的机动性，避免资金流失或浪费，提高资金的流通性与效益性。第二，采取科学的税收调节方式，可以减轻企业税负压力。此外，第三，税收筹划工作是根据企业的实际经营情况开展的，在工作的推进中还能发现企业运营中的漏洞，给公司领导提供一定的借鉴方向，从而切实发挥财务职能。

二、跨国企业面临的涉税风险

（一）地域与法律风险

1、地域风险

2、法律风险

（二）经营与内控风险

1、投资风险

一方面，企业在投资前没有对目标市场地区进行充分的市场调研，报告数据来源浮于表面，没有对实际情况进行深入走访调查，结果当企业经营后才发现一些实际情况与预期相距甚远。另一方面，在企业并购、合资时，同样存在一定风险，由于企业没有预先充分了解目标企业的真实经营状况，很多信息不够全面甚至存在经营问题，也没有对方案进行多维度的调研评估，最终影响税筹方案的科学性、合理性。

实际上，类似很多在国内无足轻重的事项，在国外很多国家或地区都是被非常重视和严格监管的，以卢旺达为例，当地环保法要求投资者在投资项目时，需要先向卢旺达环境管理局（REMA）提交项目环境影响评估报告（EIA），取得环保证明后才能进行公司登记注册。企业还要在项目开工后每月提供环境影响报告。这些工作如果不能引起重视，不仅无法在当地申请、享受一些优惠政策，还会造成后续的风险隐患。

2、制度风险

财务管理体系的不科学、不严格甚至无序、违规也会成为涉税风险出现的因素之一，海外中资企业在实际经营中往往匮乏对财务强化管理的意识，更未重视税筹工作，甚至觉得财务工作的运转流程相对简单，亦未规范、严格的落实财务工作的有关规定，财务工作的内容也不够明晰，再加上相关人员的专业知识储备不足，专业技能水平更是不尽人意，由此致使了企业财务、税收筹划工作漏洞百出，背离初衷，导致风险产生。

3、管理风险

4、人员风险

人是企业税收筹划工作的参与主体，也是极其容易变成涉税风险的一个要素。首先是企业的管理人员过分的重视企业经济收益的获取，忽视了税筹的重要性，没有将其列入关键的位置，甚至在税筹的工作管理中存在监督管理缺位的现象，易使企业面临涉税风险。其次，一些财务人员的专业性不强，不了解税收政策与专业知识，缺乏涉税风险防控的认知，税收筹划的工作经验缺失，自身又缺乏职业操守与责任心，并且税务工作是岗位兼职，工作压力的双重加大，让工作者没有精力和时间及时了解税务政策，很难保障税收筹划工作的严格落实进而导致涉税风险。这不仅会增加企业的税收压力，一旦出现税收违反法律或者违反规定的问题，对企业造成的损失往往是不可逆转的。

实际上，不同国家或地区对同一税种的定义略有差异，征税税目、课税周期也有不同，比如迪拜免征个人所得税；新加坡免征资本利得税；香港的标准会计年度为4月1日至次年3月31日，虽然企业可以自由选定会计年度，但香港税务机关通常以标准会计年度作为核定周期。此外，不同地区对同一名词的描述亦有差异，以消费税为例，一般的英文术语采用“Excise tax/duty”，用“Consumption”并非不可以，但不够专业，因此，对于跨国公司的财务人员而言，需要进行对东道国文化、法规政策进行充分的认识和学习，包括会计准则的差异带来的计税影响，如前文所提到的业招费。

5、关联交易风险

三、税收筹划的路径

（一）正确认识涉税风险，强化涉税风险防控意识

首先要从观念上做出改变，管理人员要正确的认识、重视涉税风险，把涉税风险的发现及避免当作一个重要的工作去落实。与此同时，财务人员需明晰节税与避税的关系，做好税负的调整方略，及时了解税收新政策，根据实际情况及时做出科学调整，保障筹划的设计方案能够合法合规，不断优化税收筹划工作。

（二）做好市场调研，提前做好规划布局

一方面，对于跨国公司而言，要立足于下辖各公司现有的业务安排、职能与实质情况，结合集团现有的安排与未来发展规划，深入认识各公司和拟投资项目所在地的税收制度和签订的相关税收协定，考虑政治、法律、基础设施建设、外汇管制、行业规则、商业管理和属地人力资源等因素，厘清在许可经营范围、主要设立要求和成本、潜在税负风险等方面的要求，评估控股公司在利润分配、资金回流安排、未来退出以及海外再投资等税务影响，根据需要设计合理的组织形式和股权架构，制定适合公司发展的平台公司职能定位和业务安排。

以非洲区域搭建平台公司的思路为例：

（三）完善企业管理机制，提供合规合法保障

1、组织形式与股权设计

不同组织形式及产权关系的选择，对企业的经营管理将产生较大影响。如阿里巴巴等互联网公司，基本都采用了可变利益实体（VIE）的股权架构，方便了各种经营管理活动的进行。近期屡屡引人关注的东方甄选，其架构就是依托开曼群岛搭建的香港上市实体。因此，根据实际需要和情况选择合适的组织形式，结合税制变迁和税收政策的调整，适时调节组织形式，可以合理减免税务负担。

此外，以贵州茅台为例，其在组织结构及产品结构方面实现了优化升级，进而在市场竞争中占据了主导地位。在组织结构上，贵州茅台构建了相对完整的内部机构，设置了董事会等核心组织，同时，设定了各个分支部门、机构，对整个公司内部事务进行合理安排，对外部市场业务进行充分规划，极大的提升了经营效益^[5]。

2、标准流程管理

推行流程标准化、信息化管理，实现高效、合理的标准流程管理，有利于提升管理水平，促进企业各项工作的规范化、合法化，提供整体运营效率的同时保证产品质量和服务质量，助力企业快速发展，形成核心竞争力。一方面，对于制造类型企业，从原材料采购到生产加工，从市场销售到产品包装，每个环节都实现标准化与优质化，将为市场开发、打造品牌效应、促进合规工作奠定良好基础。另一方面，要重视财务管理体制的完善，对财务内控制度进行优化管理，设置专门独立的税务管理岗位，提升税收筹划工作的精准性以及科学性，强化对企业内部的财务工作与税收工作的共享性，相互监督与制约，构建起科学规范的财务工作制度，加强企业税收筹划的系统化与标准化水平。

（四）提升人员队伍素质水平，为税筹工作提供智力支撑

企业要重视人才的价值与作用，对于参与税收筹划的成员进行专业知识与技能的培训，特别是税收筹划工作具备关联性以及复杂性，极易在不同情况下产生不同的涉税风险，这就需要企业针对如何规避、防控涉税风险进行系统培训。

（五）因地制宜制定税筹目标，统筹规划增强风险防范韧性

1、树立目标

深入解读东道国、地区间的税收政策，关注、掌握最新的税收信息，以“减轻税负，效益创收”为核心目标，结合内部经营实际编制符合公司发展趋势切实可行的税收筹划方案，提前做好相应工作，尽可能减少企业承担的税负，节约开支，增加利润。

2、深入认识

一方面，海外各国国情各异，跨国企业在投资前需充分了解当地情况，对属地的政经文化、税收制度、外汇管制等进行充分了解，全面评估涉税等风险，做好风险管控策略。另一方面，尽量成立独立、专业的海外税收管理部门或岗位，与当地税务部门加强联系，降低税务违规风险，在进行税务筹划时，还要充分考量受资国的资本弱化规则和转让定价等管理措施，合法合规履行税务义务。

以卢旺达为例，该国规定的资本弱化规则的债务权益比例为4：1，涉及权益投资的公司，应厘清所在国关于资本弱化、债务权益比例规定的具体内容，并严格遵守其规定，防止出现不得税前扣除情况，调整缴纳公司所得税的风险。

3、统筹规划

税收筹划涉及多方面的内容，筹划阶段需坚持统筹性原则，协调各公司、各体系职能部门之间的关系，共同拟定可行的税收方案。国内传统的税收筹划只针对某一个税种拟定方案，忽略了公司内部业务之间的关联性，不利于税收工作的全面开展，极易导致单一税种的风险。因而，必须充分分析不同税种之间的关联性，统筹各个税种的内在关系，围绕企业的组织形式、业务范围、行业差异，结合常设机构、受控外国公司（CFC）等国际、地区间的税收法例惯例，利用转让定价、税收协定、资本弱化、递延纳税、地域征税等规则尽可能从多角度来设计区域筹划方案，实现税负转嫁，减轻整体税负压力的目的。可以从以下三方面进行分阶段，长期开展税务合规管理工作：

四、结语

诚然，税务工作在不同程度上影响着企业的经营，作为跨国公司的财务人员尤其是财务负责人，需结合自身情况制定税收筹划方案，不仅要合理地实现节税，而且要避免陷入“偷税”的误区，要坚持合法合规的“守法”原则、立足全局的“系统”原则，把握好短期与长期利益的关系，采取切实可行的措施确保税收筹划工作高效、有效展开，为公司提高经营效益赋能助力。